Voce B.10 del Conto Economico del Bilancio Civilistico.
Gli ammortamenti rappresentano il consumo nell’esercizio dei beni che vengono utilizzati per più anni (fabbricati, mobili, attrezzature, macchine, attrezzature, ecc.) .
Ammortizzare significa quindi ripartire (cioè ‘spalmare’) il costo totale di un bene strumentale (macchinario, capannone, auto, ecc.) su un periodo di tempo superiore al singolo esercizio (di norma, la durata utile del bene).
Esempio: abbiamo acquistato un macchinario per 150 mila euro che si ritiene possa essere adoperato per 10 anni; il costo iniziale di 150 mila euro sarà ‘spalmato’ su 10 esercizi per 10 quote annuali di 15 mila euro ciascuna. Nella voce ammortamenti avremo quindi 15 mila euro (e non 150 mila euro), in quanto l’utilità economica del bene, e quindi i conseguenti ricavi che potrà produrre, dovranno essere suddivisi per i 9 esercizi successivi.
Se avessimo imputato tutto il costo al primo anno di entrata in funzione del macchinario o ai primi tre anni, avremmo determinato sicuramente, a parità di altre condizioni, una perdita di esercizio non corretta, ciò a causa del notevole e ingiustificato peso di questi ammortamenti.
Approfondimenti
In questa voce vanno rilevati tutti gli ammortamenti e le svalutazioni delle immobilizzazioni materiali ed immateriali e le svalutazioni dei crediti compresi nell’attivo circolante e delle disponibilità liquide. Deve trattarsi di svalutazioni di natura ordinaria, perché quelle straordinarie vanno rilevate alla voce E21. Le svalutazioni (ordinarie) delle immobilizzazioni finanziarie (partecipazioni, titoli a reddito fisso e crediti finanziari) e le svalutazioni dei titoli a reddito fisso iscritti nell’attivo circolante, vanno rilevate invece alla voce D19.
Il costo delle immobilizzazioni, materiali e immateriali, la cui utilizzazione è limitata nel tempo deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilità di utilizzazione. Eventuali modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere motivate nella Nota integrativa (art.2426 del Codice civile).
Poiché il legislatore ha previsto espressamente la possibilità di ammortizzare i beni durevoli nella sola ipotesi in cui essi abbiano una utilizzazione limitata nel tempo, si deve escludere ogni possibilità di ammortizzare beni come i terreni che possono essere utilizzati per tempi illimitati.
Esistono anche immobilizzazioni che, nonostante possono essere utilizzate per un tempo limitato, hanno un valore modesto per cui non sono ammortizzate, ma iscritte direttamente tra i componenti negativi di reddito dell’esercizio in cui sono sostenuti i costi di acquisizione. La scelta tra l’iscrizione tra le immobilizzazioni o tra i componenti negativi di reddito deve essere fatta nel rispetto dei requisiti della chiarezza, della rappresentazione veritiera e corretta della situazione economia, finanziaria e patrimoniale, e della necessità di evidenza e verità degli utili conseguiti che il bilancio deve presentare.
L’ammortamento deve essere sistematico. L’espressione usata dal legislatore ha come scopo quello di evitare che gli ammortamenti possano essere accelerati o rallentati nei vari esercizi in base a convenienza. Di conseguenza, l’ammortamento deve essere effettuato:
in conformità a piani di ammortamento prestabiliti;
i piani devono prevedere quote di ammortamento costanti.
E’ evidente che l’utilizzazione dei cespiti all’interno dell’azienda può variare nel corso del tempo e di conseguenza possono variare anche i piani di ammortamento originariamente predisposti dall’impresa. In questa ipotesi è necessario motivare la modifica in Nota integrativa.
Le quote di ammortamento devono essere determinate tenendo conto della residua possibilità di utilizzazione dell’immobilizzazione con la necessità di tenere conto di tutti quei fattori che possono indurre l’ammortamento: usura fisica, superamento tecnologico, minore alienabilità del prodotto ottenuto con l’impianto, ecc…
Questo rappresenta il criterio generale da seguire per il calcolo delle quote di ammortamento quando non è diversamente previsto dal legislatore. Soprattutto per le immobilizzazioni immateriali, infatti, il Codice civile prevede regole particolari di ammortamento: così accade, ad esempio, per i costi pluriennali (costi di impianto e di ampliamento; costi di ricerca, sviluppo e pubblicità; avviamento), ma in alcuni casi anche per alcune immobilizzazioni materiali (come le attrezzature industriali e commerciali valutabili ad un valore costante).
In tutti i casi nei quali non sono previste norme particolari si applicano le regole generali di seguito enunciate.
Il piano di ammortamento di ciascuna immobilizzazione deve essere costruito tenendo conto:
del valore da ammortizzare;
della residua possibilità di utilizzazione;
dei criteri di ripartizione del valore da ammortizzare.
Il valore da ammortizzare è rappresentato dalla differenza tra il costo di acquisizione dell’immobilizzazione e il suo presumibile valore residuo al termine della vita utile. Il valore residuo al termine della vita utile dell’immobilizzazione rappresenta un valore presunto. Esso deve essere determinato facendo riferimento al prezzo realizzabile sul mercato attraverso la cessione di immobilizzazioni simili sia con riferimento alle caratteristiche tecniche del bene che al processo di utilizzazione cui esso è sottoposto. Nel corso della vita del bene, la presunzione del valore residuo al termine della vita utile può subire modifiche, ad esempio perché sono intervenute delle variazioni dei prezzi. Di conseguenza tale valore deve essere periodicamente aggiornato nel piano di ammortamento dell’immobilizzazione.
Inoltre il valore di recupero va considerato al netto di eventuali costi di rimozione del bene.
Spesso, il valore di realizzo è estremamente modesto: questa ragione, insieme alle difficoltà di una sua determinazione attendibile, portano spesso a non tenerne conto.
Nel caso in cui si presume che il valore di realizzo sia inferiore rispetto ai costi di rimozione del bene, la differenza è accantonata lungo la vita utile del cespite.
La residua possibilità di utilizzazione è collegata con quella che si presume essere la vita utile del bene. Quest’ultima è, normalmente, inferiore rispetto alla vita fisica dello stesso.
La vita utile dell’immobilizzazione deve essere determinata tenendo conto dei seguenti fattori:
·
deterioramento fisico legato al trascorrere del tempo;
condizioni di utilizzo (all’aperto, al chiuso, luoghi freddi, umidi, ecc..);
politiche di manutenzione e riparazione;
grado di utilizzo;
durata economica dei cespiti desumibile dall’esperienza relativa all’impresa, ad altre imprese operanti nello stesso settore, a stime dei produttori;
obsolescenza del cespite e del prodotto da esso ottenibile;
piani aziendali per la sostituzione dei cespiti;
fattori ambientali, economici e legali che possono imporre dei limiti all’uso del cespite.
Anche la presunta durata utile dell’immobilizzazione può subire variazioni nel tempo con la conseguente necessità di modificare il piano di ammortamento predisposto originariamente.
I criteri con i quali procedere alla ripartizione del costo ammortizzabile ai fini del calcolo delle quote di ammortamento sono distinguibili in:
quote costanti (Si veda Quote di ammortamento costanti);
quote decrescenti (Si veda Quote di ammortamento decrescenti);
quote crescenti (Si veda Quote di ammortamento crescenti);
quote variabili (Si veda Quote di ammortamento variabili).
Tavola – Calcolo della quota di ammortamento annua
Valore ammortizzabile:
Costo di acquisto o di produzione – Valore di realizzo al termine della vita utile del bene (al netto di spese di rimozione)
Vita utile del bene:
deterioramento fisico legato al trascorrere del tempo;
condizioni di utilizzo (all’aperto, al chiuso, luoghi freddi, umidi, ecc..);
politiche di manutenzione e riparazione;
grado di utilizzo;
durata economica dei cespiti desumibile dall’esperienza relativa all’impresa, ad altre imprese operanti nello stesso settore, a stime dei produttori;
obsolescenza del cespite e del prodotto da esso ottenibile;
piani aziendali per la sostituzione dei cespiti;
fattori ambientali, economici e legali che possono imporre dei limiti all’uso del cespite.
Quota di ammortamento
costante (metodo consigliato)
Valore ammortizzabile/vita utile del bene
Quota di ammortamento decrescente (ammesso):
metodo aritmetico: costo storico x (anni di vita residui/somma dei periodi di ammortamento non ancora decorsi)